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Primera edición: marzo de 2013
Segunda edición: marzo de 2015
Tercera edición: marzo de 2018
Versión ebook 2018
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Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)
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Herz, Jeannette. Apuntes de contabilidad financiera
Lima: Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), 2018
ISBN de la versión impresa: 978-612-318-130-7
ISBN de la versión PDF: 978-612-318-135-2
ISBN de la versión epub y mobi: 978-612-318-136-9
CONTABILIDAD FINANCIERA, ESTADOS FINANCIEROS, LIBROS DE CUENTAS
657.48 HERZ 2015
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El contenido de este libro es responsabilidad del autor y no refleja necesariamente la opinión de los editores.
Prólogo
Introducción
Capítulo 1. La importancia de la contabilidad
1.1 La información financiera: el lenguaje de los negocios
1.2 La historia de la contabilidad
1.3 La contabilidad y la globalización
1.4 Regulación en el Perú
1.5 Importancia de la profesión contable
Capítulo 2. El marco conceptual de la información financiera
2.1 Objetivo de los estados financieros
2.2 Hipótesis fundamentales
2.3 Características cualitativas fundamentales
2.4 Características cualitativas de mejora
2.5 Estados financieros
Capítulo 3. Documentación contable y conceptos básicos
3.1 Documentos de gestión
3.2 Documentos legales
3.3 Tipos de contabilidad
3.3.1 Contabilidad financiera
3.3.2 Contabilidad administrativa
3.3.3 Contabilidad tributaria
3.4 Normas contables versus normas tributarias
3.5 Conceptos básicos de la información financiera
3.5.1 Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
3.5.2 Medición de los elementos de los estados financieros
Capítulo 4. Plan de cuentas y libros contables
4.1 Plan Contable General Empresarial
4.1.1 Empleo de las cuentas
4.1.2 Sistemas y registros contables
4.1.3 Estructura de cuentas en el Plan Contable General Empresarial
4.1.4 Descripción y dinámica contable
4.2 Libros contables
4.2.1 Contabilidad completa
4.2.2 Libro Caja y Bancos
4.2.3 Libro de Inventarios y Balances
4.2.4 Libro Diario
4.2.5 Libro Mayor
4.2.6 Registro de Compras
4.2.7 Registro de Ventas e Ingresos
4.2.8 Obligatoriedad de los libros electrónicos
Capítulo 5. Registro de transacciones
5.1 La ecuación contable
5.2 Las cuentas y su dinámica
5.3 Asientos de diario
Capítulo 6. Balance de comprobación y ajustes
6.1 Balance de comprobación
6.2 Ajustes
6.3 Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado
6.4 Ingresos diferidos o Ingresos no devengados
6.5 Gastos acumulados o Pasivos acumulados
6.6 Ingresos acumulados o Activos acumulados
6.7 Incobrables
6.8 Diferencia de cambio
6.9 Inventarios
6.10 Depreciación del Activo fijo
6.10.1 Método basado en el tiempo
6.10.2 Método de las unidades producidas
Capítulo 7. Estados financieros
7.1 Estado de Resultados
7.2 Estado de Cambios en el Patrimonio
7.3 Estado de Situación Financiera
7.4 Estado de Flujo de Efectivo
7.4.1 Métodos de elaboración
Capítulo 8. Ciclo de ventas y cobranzas
8.1 Efectivo y equivalente de efectivo
8.1.1 Control interno del efectivo
8.1.2 Arqueo de caja
8.1.3 Conciliación bancaria
8.2 Cuentas por cobrar
8.2.1 Control interno de las cuentas por cobrar
8.2.2 Ventas, devoluciones, rebajas y descuentos
8.2.3 Letras por cobrar, letras en cartera, cobranza y descuento
8.2.4 Provisión de cuentas de cobranza dudosa, castigos y recupero
8.2.5 Presentación en los estados financieros
Capítulo 9. Ciclo de planillas y personal
9.1 Contratación y control interno
Control interno
9.2 Cálculo de planilla
9.2.1 Ingresos del trabajador
9.2.2 Descuentos al trabajador
9.2.3 Aportes del empleador
9.3 Beneficios sociales
9.3.1 Gratificaciones ordinarias
9.3.2 Compensación por tiempo de servicios (CTS)
9.3.3 Vacaciones
9.3.4 Participación en utilidades
9.4 Registros contables
9.5 Presentación en los estados financieros
Capítulo 10. Inventarios
10.1 Control interno de los inventarios
10.2 Costo de adquisición
10.3 Sistemas de registros
10.4 Métodos de valuación de inventarios
10.5 Valuación posterior de los inventarios
10.6 Otros ajustes
10.7 Presentación en los estados financieros
Capítulo 11. Activo fijo
11.1 Control interno de los activos fijos
11.2 Costo de adquisición
11.3 Desembolsos posteriores a la adquisición de un activo fijo
11.4 Medición posterior a la inicial
11.5 Depreciación
11.5.1 Método de depreciación en línea recta
11.5.2 Método de depreciación por unidades producidas
11.5.3 Método de los índices crecientes
11.5.4 Método de los índices decrecientes
11.6 Retiro y venta de activos
11.7 Arrendamiento de activos
11.8 Activos intangibles
11.9 Recursos naturales
11.10 Presentación en los estados financieros
Capítulo 12. Ciclo de valores
12.1 Acciones
12.1.1 Tipos de acciones
12.2 Bonos
12.2.1 Tipos de bonos
12.3 Colocación
12.4 Precio
12.5 Valores como fuente de financiamiento
12.5.1 Instrumento de capital
12.5.2 Instrumento de deuda
12.6 Valores como fuente de inversión
12.6.1 Clasificación de las inversiones
12.7 Registros contables de las inversiones
12.8 Casos desarrollados
12.8.1 Inversiones a valor razonable con cambio en resultados (IVRCR)
12.8.2 Inversiones disponibles para la venta (IDPV)
12.8.3 Inversiones mantenidas al vencimiento (IMV)
12.9 Presentación en los estados financieros
Capítulo 13. Análisis de los estados financieros
13.1 Método del Análisis Vertical
13.2 Método del Análisis Horizontal
13.3 Análisis de tendencias
13.4 Análisis de razones
13.4.1 Razones de liquidez
13.4.2 Razones de gestión
13.4.3 Razones de endeudamiento
13.4.4 Razones de rentabilidad
Respuestas de Verdadero / Falso
Bibliografía
La contabilidad es tal vez una de las disciplinas más antiguas, pero a la vez una de las que más ha cambiado en los últimos tiempos. Hace aproximadamente treinta años recién se hablaba de las computadoras personales y del uso de tecnología de la información. Desde ese momento la contabilidad dio un giro importante. Anteriormente los contadores se dedicaban la mayor parte del tiempo a registrar las transacciones, hoy en día, gracias a la tecnología de la información, el contador se ha convertido en un asesor financiero. Diferentes áreas de las empresas trabajan alimentando y registrando en los sistemas, desde sus diferentes puestos de trabajo (ventas, producción, cobranzas, entre otros), centralizando toda la información en la contabilidad.
Todo propietario de un negocio, administrador o quien aspire a llegar a posiciones gerenciales debe conocer cómo se elabora la información financiera; es decir, debe conocer cuál es la implicancia de una transacción en la situación financiera y en los resultados de una empresa e interpretar dicha información financiera para la toma de decisiones. Desde la posición en que se encuentren, con los conocimientos intermedios de contabilidad, podrán proponer mejoras en los procesos, en la aplicación de un principio o en la aplicabilidad de un concepto y, llegado el momento, cuando tenga que tomar decisiones para la empresa, no dudará en hacer las preguntas precisas para evitar algún posible error, pues conocerá a fondo el significado de cada rubro que aparece en los estados financieros y tendrá muy presente cuáles son las medidas de control que deben adoptar.
El libro Apuntes de contabilidad financiera contiene un nivel básico e intermedio, que toma como base temas de actualidad relacionados con las normas internacionales de información financiera, como las de presentación de estados financieros, inventarios, activos fijos, entre otras. Con ellas, el lector contará con herramientas muy potentes, podrá entender la importancia de la contabilidad en el negocio y tendrá una idea global de la empresa, pues podrá realizar un análisis financiero de la misma. Este libro logra de una manera fácil y llevadera que el lector pueda entender conceptos que lo guiarán en la elaboración de los estados financieros. Enfoca la contabilidad de una manera práctica, relacionando la teoría con ejemplos clásicos que permite entender mejor los temas tratados y está alineada a los cursos de Contabilidad que se dictan en las universidades. Esperamos que la lectura y el estudio de este libro sirvan para el entendimiento pleno de los temas tratados.
Jeannette Herz, profesora de Contabilidad y Administración de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas y coordinadora de cursos de la carrera, está estrechamente vinculada y comprometida con el aprendizaje de los cursos iniciales de Contabilidad. No tengo dudas de que esta será la primera de muchas otras obras que podrá crear en los siguientes años. Jeannette, desde sus inicios como profesora, ha estado ligada al aprendizaje y al uso de la metodología activa, cuenta con una maestría en Educación Superior por la Universidad Andrés Bello, es fiel creyente de que el aprendizaje continuo no termina, trabajamos en una organización que aprende y ese es el legado que queremos dejar a nuestros alumnos. Para ellos, el verdadero aprendizaje tal vez recién se inicia con la universidad y debe ser constante y permanente. Nunca se debe bajar la guardia.
Rosella Urdanegui
Directora de la Carrera de Contabilidad y Administración
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Con el propósito de facilitar la comprensión de los temas de contabilidad financiera, nació la idea de elaborar, en principio, un compendio de lecturas básicas redactadas en lenguaje sencillo, tal como lo explicaría un profesor en su clase. Sin embargo, en el camino se optó por escribir un texto que incluya ejercicios y explicaciones de algunos temas. Así, finalmente, se editó este libro que une ambos elementos: lecturas básicas y explicaciones de los temas y algunos ejercicios.
El objetivo es que el alumno en un solo texto tenga teoría y ejercicios básicos, que le provean aprendizaje y lo motiven a querer indagar más sobre lo expuesto, ya que, en muchos casos, solamente se mencionan conceptos que tienen una explicación más completa en una ley o en una norma internacional de contabilidad. Con ello queremos cambiar la percepción de los alumnos que llegan por primera vez a un curso de contabilidad con muchas ideas preconcebidas sobre el mismo: «Es difícil, no se entiende, para qué me sirve, yo no voy a ser contador, lo que leo no me ayuda», etcétera, son algunos de los comentarios que se escuchan y difunden.
El libro se ajusta a la normativa internacional, pero menciona las diferencias con respecto al tratamiento tributario nacional. En ese sentido, su lectura no requiere interpretaciones de términos que han sido traducidos, porque está redactado en el lenguaje de uso común en nuestro país.
El texto sigue la estructura de los cursos de Contabilidad General y Contabilidad Financiera de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, primero dando una visión general de la contabilidad y su importancia, segundo ubicándola en el contexto internacional y posteriormente abordando temas en el contexto netamente local, antes de entrar a materias y conceptos propios de los procesos contables como el registro de transacciones, libros contables y elaboración e interpretación de estados financieros, para cerrar con un capítulo de introducción al análisis de estados financieros.
Así, algunos capítulos se utilizarán de lectura básica en el curso de Contabilidad General y otros serán lectura para el curso de Contabilidad Financiera. Espero que sea de utilidad para los alumnos y para cualquier persona que quiera iniciarse en el conocimiento de la contabilidad, permitiéndoles una fácil comprensión de los temas, sin temores y rompiendo los esquemas desfavorables que a veces la acompañan.
El objetivo de la contabilidad es obtener, ordenar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los diferentes públicos interesados en la situación financiera de una organización. Son públicos interesados: los accionistas, los acreedores, el gobierno, los clientes, etcétera.
En el caso de las organizaciones con fines de lucro, uno de los datos más importantes que genera la contabilidad es el monto de utilidad o pérdida que ha obtenido el negocio.
«En efecto, la cuantificación de los resultados (beneficios netos) de la realización de actividades comerciales o industriales, o de la prestación de servicios a los clientes y su correspondiente efecto en el valor de la organización económica es un dato de suma importancia para los accionistas y acreedores de un negocio» (Guajardo Cantú 2008: 13).
En la actualidad, si las empresas no tienen un eficiente sistema de información no pueden competir, y uno de los más importantes es el sistema de contabilidad, ya que en él se resume la totalidad de operaciones de la empresa, permitiendo la adecuada toma de decisiones.
Lo básico en un negocio es conocer de dónde proviene y en qué se utilizan los recursos. Inicialmente, las fuentes principales de recursos son los aportes de los socios o accionistas, es decir, son los primeros que financian un negocio pero también pueden obtenerse préstamos bancarios, por los que este tipo de transacciones se relacionan con decisiones de financiamiento.
Después, determinar en qué se invertirán los recursos y esto estará relacionado con decisiones de inversión. Por último, tenemos los recursos que generan las operaciones del negocio, lo que implica tomar decisiones de operación.
A continuación, algunos ejemplos de actividades relacionadas con estos tipos de decisiones:
Decisiones de operación: las actividades como producir un bien y venderlo, prestar un servicio, alquilar un inmueble o comprar bienes para comercializar son propias de la operación del negocio. También pagar los impuestos, los servicios públicos, a los proveedores, al personal. En este caso las decisiones tendrán que ver con cuánto genera en ventas las diferentes líneas del negocio, dejando el margen de utilidad esperado comparando el valor de lo vendido con su costo, etcétera.
Decisiones de financiamiento: el aporte de los accionistas, la emisión de bonos para captar capital, el pago de dividendos, la devolución de los préstamos son actividades relacionadas con decisiones de financiamiento y tendrán que ver con el costo de las mismas y la elección de cuál es la más conveniente o la proporción que se debe mantener entre los aportes propios y la deuda de terceros.
Decisiones de inversión: las actividades vinculadas a la compra o venta de inmuebles, maquinarias, equipos y otros activos inmovilizados, la compra o venta de intangibles y otras inversiones están relacionadas con este tipo de decisiones, también cuánto tenemos invertido en activos fijos. ¿Es conveniente comprar o alquilar, compro al contado, al crédito o por leasing? son algunas de las preguntas que implican tomar este tipo de decisión.
Esto es una muestra de los diferentes tipos de decisiones que podríamos tomar a base de los datos proporcionados por el sistema de información contable, cuyo fin no es solo generar información, sino que esta sea útil y oportuna para lograr los objetivos de la empresa y proporcione a los distintos usuarios los datos necesarios para planificar y proyectar acciones hacia el futuro.
Según Guajardo, «solo así se le puede dar a la información financiera un sentido y un uso verdaderamente útil: un uso estratégico. Al darle este tipo de uso a la información financiera se percibirá inmediatamente que esta apoya la estrategia de la organización y será también una poderosa herramienta de competitividad para los negocios»1.
Los estados financieros son el conjunto de reportes contables que resumen la situación económica y financiera de la empresa para un periodo o fecha determinada. A partir de la correcta lectura e interpretación de los mismos se podrán tomar las decisiones en una empresa.
La importancia de informar adecuadamente sobre la situación financiera de una empresa viene desde la antigüedad. Investigaciones recientes están demostrando que, antes de conocer la escritura, el hombre tuvo la necesidad de registrar los hechos relativos a su quehacer económico y a sus posesiones, sobre lo que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía; bienes que poseía o almacenaba, los que daba en uso o vendía, bienes que daba en administración, etcétera.
Egipto, Mesopotamia, Grecia y Roma practicaron la contabilidad y es en Roma en donde, a través del uso de dos libros, el Adversaria (caja) y el Codex (cuentas corrientes), se ven indicios del uso de la partida doble2.
En 1990 un grupo de arqueólogos e historiadores que ha estudiado documentos de la antigua Mesopotamia afirmó que los primeros documentos escritos que se conocen, millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes elaborados hace más de cinco mil años, «contienen tan solo números y cuentas, sin textos ni palabras». Este hecho hizo concluir a dichos investigadores que la escritura debió de surgir hacia el año 3300 a. C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
«No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura como se creía hasta ahora, sino la necesidad de recoger y conservar las cuentas como consecuencia de procesos productivos y administrativos»3.
El estudio de la contabilidad sobre una base científica tuvo su primera manifestación escrita en los trabajos de Benedetto Cotrugli Rangero, un comerciante, economista, científico, diplomático y humanista nativo de Dalmacia radicado en Nápoles. En 1458 Cotrugli escribió Della Mercatura et el mercante perfetto (Libro de comercio y del comerciante perfecto), en que menciona el uso de la partida doble y tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Recordatorio)4.
Posteriormente, en 1494, Luca Paccioli (1445−1517) publicó en Venecia Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita. En la parte llamada Tractus XI, Paccioli describió los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedicó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otras prácticas comerciales de sus tiempos, como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se dice que los contadores de esa época usaban o sabían leer la famosa lengua parda o «lengua del diablo», manejada en todos los intercambios en el mercado.
Según Paccioli, las anotaciones en el Libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (debe del asiento contable) y la otra con la letra A (haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional5.
Estas anotaciones eran efectuadas con las normas de la partida doble, la cual, Paccioli aseguraba, él solo enseñaba, pero que ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. Los principios de contabilidad que explican lo que es un sistema simple de partida doble sigue «la forma de Venecia» y tienen un objetivo: dar la información necesaria para la toma correcta de decisiones.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por Hugh Old Castle, en 1543. Se describe como Un tratado provechoso (A Profitable Treatyce), también denominado El instrumento o libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en latin Dare y Habere, es decir, Debe y Haber6.
En 1590, se imprime en Madrid, en lengua castellana, el primer estudio formal de contabilidad: Libro de caxa y manual de cuentas de mercaders y otras personas, con la declaración dellos, cuyo autor fue Bartolomé Salvador de Solórzano. En 1633, Ludorico Flori, jesuita, escribe Trattato del modo di tenere il libro doppio domestico, en el cual explica el uso del balance de comprobación y la forma de cerrar los libros, además de analizar el significado y presentación de los estados financieros.
En 1774, Luis de Luque publica en Cádiz un estudio sobre teoría contable: Arte de la partida doble ilustrado. Por esa época se reconoce al contador como la única persona calificada para ejercer dicha actividad. En 1805, Napoleón Bonaparte establece como requisito indispensable que toda persona que quiera practicar la profesión contable deberá pasar por un examen después de haber trabajado por cierto tiempo con un profesional autorizado7.
La globalización de la economía y de las comunicaciones ha llevado a la necesidad de reportar la situación financiera de las empresas en forma comprensible en cualquier parte del mundo. Por eso, desde 1973 se empezó a trabajar en la armonización de la información contable a escala mundial.
La Fundación IFRS es una organización independiente, sin fines de lucro del sector privado que trabaja por interés público. Sus principales objetivos son:
• Desarrollar un conjunto único de normas internacionales de información financiera (NIIF9, IFRS —International Financial Reporting Standars— por sus siglas en inglés), de alta calidad, comprensibles, aplicables y aceptadas a escala mundial, a través de su órgano normativo, el IASB (International Accounting Standard Board).
• Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas.
• Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y las pequeñas y medianas empresas (pyme).
• Llevar a la convergencia de las normas contables nacionales con las NIIF dando soluciones de alta calidad.
En el Perú, el Ministerio de Economía y Finanzas define el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado.
Mediante Ley 28708 (abril de 2006), Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se determinó las funciones, objetivos y estructura de los organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad.
Funciones:
Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad:
• Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector público y privado.
• Elaborar la Cuenta General de la República.
• Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad.
• Apoyar a los organismos del Estado en el análisis y evaluación de sus resultados.
• Proporcionar la información de la contabilidad y de las finanzas de los organismos del Estado al Poder Legislativo, al Poder Ejecutivo y al Poder Judicial en la oportunidad que la soliciten.
Objetivos:
Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad son los siguientes:
• Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable.
• Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las entidades del sector público.
• Confeccionar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para formular las cuentas nacionales, las cuentas fiscales y el planeamiento.
• Facilitar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado.
Estructura:
El Sistema Nacional de Contabilidad está integrado por:
• La Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
• El Consejo Normativo de Contabilidad.
• Las oficinas de contabilidad o el que haga sus veces, para las personas jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público.
• Las oficinas de contabilidad o el que haga sus veces, para las personas naturales o jurídicas del sector privado.
Consejo Normativo de Contabilidad
Es el organismo a través del cual participa el Sistema Nacional de Contabilidad en el estudio, análisis y emisión de normas, cuando es convocado por el Contador General de la Nación. Se reúne dos veces al año.
Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de cada una de las entidades que se señalan a continuación:
• Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Perú (BCR).
• Un (1) representante de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) (antes Conasev).
• Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
• Un (1) representante de la Superintendencia de Administración Tributaria (Sunat).
• Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
• Un (1) representante de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP).
• Un (1) representante de la junta de decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú.
• Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del país, a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores.
• Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas (Confiep).
Los representantes podrán contar con sus respectivos suplentes en caso no puedan asistir a las reuniones.
La carrera de contabilidad o finanzas tiene muchas ramas y oportunidades. Un error de percepción común es creer que la contabilidad y los profesionales de las finanzas ven números todo el día. Algunos días sí, pero lo que hacen a menudo es analizar, entender y presentar los números junto con los «por qués» y «por lo tanto» relacionados con ellos. Las habilidades cuantitativas y de lógica son en principio importantes, pero el paso siguiente es la comunicación y la creatividad para colocar los números en forma entendible a los usuarios. Frecuentemente, las habilidades y el conocimiento son progresivos o transferibles entre una variedad de trayectorias y de posiciones de la carrera.
Algunos de los títulos o de las especializaciones más comunes de los profesionales de la contabilidad y de las finanzas son:
• Chief Financial Officer (CFO)
• Gerente de Contabilidad
• Gerente de Tesorería
• Contador/Contador de Costos/Contador Tributarista
• Analista
• Auditor
• Controler
• Analista de presupuestos
• Consultor
• Especialista laboralista
• Tesorero
Ejercicios − Capítulo 1
Marcar verdadero o falso en los siguientes enunciados:
Ítem |
Enunciado |
V o F |
| 1 | La Fundación IFRS es el organismo a través del cual participa el Sistema Nacional de Contabilidad en el estudio, análisis y emisión de normas. | |
| 2 | El objetivo de la contabilidad es proporcionar información contable y oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado. | |
| 3 | Para llevar un negocio, se debe conocer de dónde provienen y en qué se utilizan los recursos. | |
| 4 | Las decisiones de financiamiento tienen que ver con la compra o venta de inmuebles, maquinarias y equipos. | |
| 5 | La Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad determina las funciones, objetivos y estructura de los organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad. | |
| 6 | La partida doble surgió en 1590 en Madrid junto con el Libro de caxa y manual de cuentas de mercaderes y otras personas. | |
| 7 | Existen tres tipos principales de decisiones: de inversión, de financiamiento y de operación. | |
| 8 | Los representantes del Consejo Normativo de Contabilidad pueden contar con suplentes en caso no puedan asistir a las reuniones. | |
| 9 | Hay que lograr la sinergia entre las habilidades cuantitativas y de lógica con la comunicación y la creatividad. | |
| 10 | Los sistemas son esenciales para el buen funcionamiento de un negocio, sin ellos no pueden competir. |
Es de aplicación para:
• Señalar el objetivo de los estados financieros.
• Indicar las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros.
• Definir, reconocer y medir los elementos que constituyen los estados financieros.
• Determinar los conceptos de capital y mantenimiento del mismo.
Suministrar información útil, oportuna y relevante acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la misma a los diferentes usuarios que la requieren para la toma de decisiones económicas.
Un juego completo de estados financieros incluye: un Estado de Situación Financiera (balance general), un Estado de Resultados (ganancias y pérdidas), un Estado de Cambios en el Patrimonio neto y un Estado de Flujos de Efectivo. No es un estado financiero, pero forman parte de ellos las notas explicativas a los mismos.
Una entidad que presenta estados financieros es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de estos como fuente principal de información de la misma. Entre los usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.
Según el marco conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, los resultados de gestión y los flujos de efectivo también es parte de esa responsabilidad.
En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe tener un ordenado comerciante13. Por su parte, el directorio (cuando existe), según la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio14.
La hipótesis fundamental que debe tenerse en cuenta al momento de adoptar y aplicar las políticas contables es la de:
Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra operando y que continuará sus actividades operativas en el futuro (doce meses hacia adelante). Si hubiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los Estados Financieros deberían prepararse de una manera y sobre una base diferente, la que debe ser informada de una manera apropiada.
Sin embargo, las empresas deben informar sobre los cambios en los recursos que posee, las deudas que mantiene y sobre otras transacciones y lo hace mostrando su rendimiento financiero. El rendimiento financiero nos indicará si la empresa ha hecho «uso eficiente y eficaz» de los recursos. Las variaciones en la rentabilidad y sus componentes nos permitirá evaluar lo pasado y proyectar lo futuro.
La contabilidad refleja dicho rendimiento sobre la Base de acumulación o devengo. Es decir, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, es decir, cuando se consume o entrega el bien o servicio (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Con ello se logra informar a los usuarios no solo sobre operaciones pasadas que indican cobranzas o pagos de efectivo o equivalentes de efectivo, sino también sobre los derechos de cobranza y las obligaciones de pago en el futuro.
El Marco Conceptual señala como características cualitativas fundamentales de los estados financieros, las siguientes:
Relevancia (importancia relativa o materialidad)